100个企业所得税争议问题解析_马泽方_9787509216668

◆从绝大多数企业极易发生所得税风险事项中提炼出100个代表性争议案例；

◆针对一线税官基于多年实际工作经验有理有据解析各方观点，答疑解惑；

◆根据税法文件规定，给出防范税务风险的合理化建议。

搞清争议问题焦点所在，明明白白缴税，依法合理征税

简政放权后，风险管理成为税务机关的主要工作内容。笔者认为，对于明知道违法还要硬着头皮上的，不可以与之谈论风险。比如虚开增值税发票、设置两套账隐瞒收入、购买发票列支成本费用等，故意逃避缴纳税款。这类企业不是不了解税法，而是明知这些行为违法，但为了利益不惜铤而走险。而绝大多数企业是主观诚信的纳税人，因为对税收政策掌握不够全面、准确，造成少缴或漏缴税款，对于此类企业，应加大政策辅导力度，提高纳税遵从度。

企业的每一项业务都会涉及企业所得税，在企业所得税方面最容易出现风险。主要原因包括：一是政策太多。2008年《中华人民共和国企业所得税法》实施至今，企业所得税政策文件有几百个，纳税人和税务人员都难免顾此失彼。二是没有政策。当今新的经济形态不断涌现，税收政策的出台相对滞后，如电子商务、新媒体、打车软件……没有现成政策，不知该如何操作。三是对政策有争议。对于政策文件，互联网如此发达，一搜索就能找到需要的文件；对于没有政策的，在没有明确规定的情况下，按照税法原则进行处理，同时，税法也允许税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。但最大的问题是对现有政策存在争议。

对于同一税收政策、同一条文，甚至同一句话，纳税人、中介机构、专家学者、税务机关理解不一的现象屡见不鲜。有一种观点将目前税收政策解读形象地分为两类：一类是原则派，即按照国际通行的税收原则或我国税制设计的基本原则及某一税种设计的背景来解读，省级及以上税务机关、专家、学者往往属于此派；一类是条款派（或称字眼派），即基本不考虑原则和背景，仅仅根据税法的具体条款、具体字眼来解读，基层税务人员、企业财务人员往往属于此派。

举个最简单、也是最有名的例子。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除，但非金融企业向个人借款的利息支出能否在税前扣除一直存在争议。原则派认为能，因为个人也是非金融企业，非金融企业向个人借款也是合理合法且与企业生产经营有关的行为；条款派认为不能，因为个人不属于企业，该实施条例第三十八条没有提到个人，因此不能在税前扣除，大多数基层税务机关都是这样做的。直到《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）出台，这个问题才得以解决。

还有一些争议问题至今没有解决。比如，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）对职工福利费的范围采用了正列举的方式。条款派认为，凡是不在其范围内的费用均不属于职工福利费；原则派认为，按照税法精神，只要属于企业实际发放给职工的福利，都可以属于职工福利费。这些争议造成各地税收政策执行不一，企业无所适从。

国家税务总局所得税司司长邓勇指出，当前所得税管理的主要矛盾是纳税人和基层税务人员日益增长的对所得税政策确定性和及时性的需要与供给不平衡不充分的矛盾。在依法治税深入人心的今天，企业和税务机关的法律意识都在不断增强。企业在进行涉税处理时都希望看到国家税务总局的明文规定，对从法理上做出的解释往往有异议，若没有明确的政策文件，税务机关很难说服企业；税务机关在没有明确政策规定的情况下，也不会轻易做出不利于企业的判断。这正是法治的进步。

政策不明确，解读不一致，争议频发，但企业不能因此而不纳税，税务机关也不能因此而不处理，所以要了解争议所在，做出合理判断。本书力求最大限度地帮助企业防范税务风险，帮助税务机关防范执法风险。

本书不是对疑难问题的解析，而是对争议问题的解析。争议问题比疑难问题更棘手，疑难问题不一定有争议，但争议问题一定很疑难。本书特色体现在以下几个方面：

一是关注常见问题，接地气。企业并购、重组虽然也有很多争议问题，但绝大多数企业遇不到，而且一般都会求助于中介机构，甚至每走一步都与税务机关协商，风险控制得较好。而何时确认收入、什么支出能税前扣除、如何享受税收优惠等，这些问题看似简单，却最容易出现风险，而且是每一家企业天天都会遇到的，也是清楚了解后最能够给企业带来帮助的。本书所列100个争议问题并不是凭空想象出来的，有的摘自媒体，有的取自网络，有的引自财税书籍，更多的是笔者在征管工作中遇到的真实问题。

二是关注争议之处。本书所列问题都是企业所得税上常见的争议问题，力求解决痛点难点。政策规定明确，一句话能说清楚的，不予列示；虽不明确但没有争议的，不予列示。有些争议问题没有明确规定，就从法理上解释；有些争议问题国家税务总局未发布明确政策但省级税务机关有发布政策，也列出来供读者参考。如果有些争议问题不同省的规定完全对立，有些问题分歧实在太大，则列出双方观点，并加以评论，最后提出笔者观点。

三是简洁明了。书中每个争议问题的体例结构为争议、解析和结论。先以案例提出问题，并列出正反双方的观点和理由，如辩论一般；再进行解析，解析力求简洁，不长篇大论，做到有理有据，尽量引用政策原文；最后得出结论，政策有规定的，应怎样做，政策规定不明确的，建议怎样做，争议确实很大的，建议咨询主管税务机关。

需要说明的是，本书所做结论仅为笔者个人观点，不代表笔者所在单位及部门意见，企业在实务中应以主管税务机关口径为准。本书相关政策截至2018年2月底。当前税收政策变化极快，有时一个争议问题刚写完，国家税务总局就出台政策明确。比如下面这个争议问题：委托关联企业研发，委托方可加计扣除的研发费用是委托方支付给受托方的费用，还是受托方实际发生的费用，还是受托方发生的属于可加计扣除范围的费用？笔者曾在《中国税务报》撰文提出应为委托方支付给受托方的费用。后来，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）明确为委托方实际支付给受托方的费用。该公告肯定了笔者的观点，但也使这个问题不再有争议，笔者只得忍痛割爱删掉相关内容。这种刚写完就有新政策出来的情况并不少见，笔者不厌其烦地修改，就是要为读者呈现真正有争议的问题。

除了有益于企业，对于税务机关来说，本书同样适用。这些争议问题同样困扰着税务人员，因此本书也可以为税务人员在解决这些争议问题时提供帮助。

由于笔者水平和经验有限，书中不足之处在所难免，欢迎读者指正。

马泽方

2018年2月

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