可直接用于工作实务
本书根据2018年6月发布的*报表格式要求编写，精心模拟实务工作中的各种场景，由易到难，详细介绍合并思维和具体工作方法。作者还贴心提示实务工作中容易遇到的难题及对策。书中内容，可直接用于工作实务。
Excel实操
书中共有87张大型实战图表，模拟实务工作中的各种场景，手把手演示，带你轻松学会用Excel做好合并报表工作。跟着作者同步操练，你会快速学会合并报表。这些图表，还可略做修改立即在实务中应用。
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87张大型实战图表，详细的报表编制方法
手把手教你如何用Excel轻松做好合并工作
来自一线的实战经验
作者从事合并财务报表工作超过12年，曾经受困于财务报表合并的编制工作，面对大量的、业务类型庞杂的合并抵销无所适从，为了提高数据的准确性和工作效率，潜心钻研多年，如今写成图书分享。
前言
学以致用，在实践中奋力前行
在会计学界，有人将合并报表、外币折算和物价变动会计视为财务会计的三大难题。普遍反映的合并报表难的问题，大致可以归纳为三类：认知类、转化类和验证类。
1.认知类。由于专业知识的掌握程度不足，很多人对合并报表知识难以理解，理解了却记不住、记不全等，常见的外在表现为：如何精准确定合并报表的合并范围？如何将成本法核算的子公司投资转换为权益法核算？对于母子公司间的固定资产、存货等内部交易，如何进行抵销处理？对归属于母公司的商誉该如何确认？少数股东权益如何处理？等等。
有这类难题的，多见于初学者，可以通过深入学习并不断模拟演练解决。
2.转化类。对专业知识进行深入学习后，已经熟练掌握合并范围的确定、各种类型的合并抵销的处理，能轻松编制各种类型的抵销分录，但是没有经过"实战"，或者只经历过简单的"实战"，当一套数据摆在面前时，无从下手。
书上的数字是经过整理的，发生的业务也很简单，并且简化和忽略了很多条件，而且有指引和参考答案。当指引和参考答案都不见了时，马上就懵了，先做什么后做什么，要怎么做而不要怎么做，看起来都有道理，似乎又都有漏洞。虽有足够的知识积累，却不知如何下手。明明守着金饭碗，却还要向别人讨生活。这类难题要通过深入学习并实战才能解决。
3.验证类。报表合并工作完成了，合并范围确认无误，能想到的该抵销的业务已经全部抵销了，合并结果是否准确？不知道！
单体财务报表，可以通过试算平衡、报表间的勾稽关系来验算报表是否正确，如果有异常，可以通过查看总账与明细账甚至原始单据，来找出原因，得到准确的结果。而合并财务报表则在合并范围内单体财务报表同类项目合计金额的基础上，通过抵销调整得出。验证合并结果是否准确，只有报表间的勾稽关系这一个方法可用，这个方法只能证明合并结果不准确，而不能证明合并结果是准确的。
单体报表之间的勾稽关系本身就是一致的，把这些报表同类项目简单相加后，报表之间的勾稽关系还是一致的，并不能说明合并结果是准确的。又或者，遗漏抵销部分项目，但是合并的结果是报表之间的勾稽关系仍然是一致的，合并结果准确吗？还是不知道！只有当合并的结果表明，报表之间的勾稽关系不一致时，用这个方法验证才能真正发挥作用，仅此而已。很多实务工作者编制完合并财务报表时，经常感觉自己做的数据有问题，但是又不知道哪里有问题，只有反复检查验证才能心安。
这类难题，是合并报表的特点所决定的。只能通过深入地学习，在确定合并范围、编制抵销分录等过程中反复检查，并对合并的结果进行"证伪"验证，尽可能降低这类难题对合并结果的影响，却不能完全消除。
作者是一直工作在一线的财务人员，有着丰富的合并财务报表的实战经验。作者先用易于理解的简单事例，对合并财务报表的原理、合并结果的利好利空进行讲解并验证，接着从贴近会计实务的角度，在对抵销工作底稿设计、合并辅助资料的提供、常规类合并抵销项目与特殊类合并抵销项目如何编制抵销分录进行详细讲解的同时，用简单的数据案例演示合并财务报表的编制过程，让读者对合并报表实务有初步的了解。最后用综合案例，模拟实务工作中的各种场景，编制合并财务报表。希望本书能有助于读者解决认知难、转化难的问题，至于验证难，要学习致用，在"用"的过程中不断总结，力求奋力前行。
全书共11章，分为四篇：理论篇、基础篇、提高篇和实战篇。
第1章和第2章为理论篇，主要讲述合并财务报表的原理、合并前后数据的变化，辅以通俗易懂的"左口袋、右口袋"案例贯穿全文，以加深对合并原理的理解，并对实务工作中用到的表格进行展示。
第3～7章为基础篇，主要讲述合并过程中需要抵销的常规内部交易业务，并用母公司与4个子公司合并的案例贯穿全文，演示合并报表的编制过程。
第8章和第9章为提高篇，介绍特殊业务的处理，主要讲述复杂类型的、不易理解的内部交易的抵销处理，包括固定资产、无形资产、新类型的业务、少数股东权益等，并在基础篇的母公司与4个子公司合并的案例的基础上，增加复杂类型的合并抵销分录，演示合并报表的编制。
第10～11章为实战篇，以综合案例形式，模拟真实的合并报表场景，从报表合并团队的组建及分工、备查账文件格式与记录，到账目核对、填写合并辅助资料等进行讲述，然后用一个综合案例，用数据演示实务工作中可能要处理的各类抵销业务：常规业务、特殊业务，以及合并范围的变更--增加、跨越会计年度连续编制，及合并范围减少等，基本上涵盖了实务工作中的绝大部分业务。第11章讲述合并工作底稿不同格式的运用。为读者学以致用提供参考。
本书根据2018年6月发布的最新报表格式要求编写，完全从实战的角度出发，在兼顾理论的同时，全程用案例的方式展开讲述，更贴近实务工作的场景，并在每章结尾处进行简短总结，以回顾本章的核心内容。书中的表格用Excel做成，是作者在原稿的基础上，在实践中多次优化而形成的最终结果，目前仍然用于实务工作。合并财务报表的编制方法，也是在实践中多次优化的结果，并得到IPO审计师的认可。这些表格（Excel形式）和合并财务报表的编制方法可直接用于实战。
书中的内容可能与证书考试的辅导教材内容有不同之处。证书考试，要以指定的辅导教材为准，本书的内容虽然有助于理解证书考试辅导教材中关于合并报表的内容，但是却不能用于应对考试，读者一定要留意。
由于作者水平有限，本书对同一控制下的合并、交叉持股与合并报表附注的披露等并没有涉及，且错误、疏漏之处在所难免，欢迎读者指正。答疑或加入专业微信群，请微信朋友圈晒书后，加微信好友lsmeihua（昵称：美化）。
宋明月
2018年10月于肇庆市高新区
宋明月
中国注册会计师（CPA），广东某集团公司财务总监。从事企业财务管理工作超过15年，在合并财务报表、理顺乱账，以及内部控制体系的建立、健全与维护方面，积累了丰富的实战经验。
目录
前言 学以致用，在实践中奋力前行
理论篇 原理及方法
第1章 合并会计报表原理2
1.1 合并资产负债表3
1.1.1 合并原理：你的口袋里有多少现金3
1.1.2 资产负债率的利好与利空4
1.1.3 数据验证：利好利空的临界值6
1.2 合并利润表8
1.2.1 合并原理：你的总收入是多少8
1.2.2 销售毛利率的利好与利空9
1.2.3 数据验证：销售毛利率指标合并的利好与利空11
1.3 合并现金流量表13
1.3.1 合并原理：你的现金收入和支出分别是多少13
1.3.2 现金流入流出比的利好14
1.4 本章总结：一个经营主体观15
第2章 合并财务报表的编制方法16
2.1 资产负债表、利润表合并工作底稿18
2.1.1 教材版合并工作底稿18
2.1.2 实务版合并资产负债表工作底稿21
2.1.3 实务版合并利润表工作底稿24
2.1.4 新增抵销分录列表24
2.2 现金流量表合并工作底稿28
2.2.1 新增现金流量表合并工作底稿28
2.2.2 新增抵销分录列表30
2.3 编制方法31
2.3.1 方法1：逐笔抵销法32
2.3.2 方法2：汇总抵销法32
2.3.3 新增合并资产负债表辅助资料33
2.3.4 新增合并利润表辅助资料33
2.3.5 新增合并现金流量表补充资料34
2.4 本章总结：利其器，才能善其事35
基础篇 常规业务
第3章 长期股权投资业务合并实战38
3.1 长期股权投资抵销分录38
3.1.1 调整为权益法的抵销38
3.1.2 成本法核算的抵销39
3.1.3 成本法调整为权益法：多此一举有必要吗39
3.2 实战案例：母子公司5个与50个的合并43
3.2.1 合并财务报表的编制步骤43
3.2.2 巧用抵销分录列表1：5个母子公司长期股权投资抵销44
3.2.3 巧用抵销分录列表2：50个母子公司合并抵销又有何惧56
3.3 本章总结：分类汇总，提高工作效率和减少错误的利器56
第4章 债权债务业务合并实战58
4.1 内部债权债务的抵销处理58
4.1.1 抵销方法1：自然抵销法58
4.1.2 抵销方法2：合并抵销法59
4.2 实战案例：汇总抵销内部债权债务59
4.2.1 母子公司需要填列的辅助资料60
4.2.2 合并实战：巧用抵销分录列表60
4.3 案例解析：抵销顺序、汇总抵销与资产负债率指标抵销前后变化82
4.3.1 抵销顺序82
4.3.2 逐笔抵销与汇总抵销83
4.3.3 资产负债率指标的利好与利空验证83
4.4 资产减值损失的抵销处理84
4.5 本章总结：汇总的两层含义，业务汇总与报表项目汇总86
第5章 内部购销业务合并实战87
5.1 内部购销业务抵销分录87
5.1.1 抵销分录讲解87
5.1.2 抵销分录数据实证88
5.2 实战案例：合并利润表89
5.2.1 七步法编制合并利润表89
5.2.2 合并资产负债表不平衡为哪般95
5.3 财务指标的利好与利空 106
5.3.1 资产负债率的利好与利空106
5.3.2 销售毛利率的利好与利空106
5.4 资产减值损失的当期抵销处理107
5.5 跨越会计年度连续编制合并报表时内部购销业务的抵销处理108
5.6 本章总结：混合抵销项目过数须知 109
第6章 现金流量表合并实务与案例111
6.1 合并现金流量表的编制方法111
6.1.1 以合并资产负债表、合并利润表为基础，通常有直接法和间接法111
6.1.2 以单体现金流量表为基础，抵销内部现金及现金等价物往来编制114
6.2 编制合并现金流量表时应进行抵销的项目114
6.3 实战案例：七步法编制合并现金流量表116
6.4 合并抵销顺序129
6.5 数据验证：合并后现金流入流出比的利好与利空134
6.6 本章总结：合并现金流量表，听上去很难137
第7章 合并年初数、本年累计数与合并所有者权益变动表138
7.1 合并资产负债表年初数如何生成138
7.1.1 连续编制合并财务报表138
7.1.2 合并范围增加与减少142
7.2 合并利润表与合并现金流量表本年累计数149
7.3 合并所有者权益变动表编制方法与抵销项目150
7.3.1 单体所有者权益变动表的格式150
7.3.2 所有者权益变动表的填列方法153
7.4 本章总结155
提高篇 特殊业务
第8章 内部固定资产交易合并160
8.1 以账面净值销售固定资产160
8.2 以高于账面净值的金额销售固定资产161
8.2.1 交易当期的抵销162
8.2.2 持有固定资产期间的抵销163
8.2.3 交易后跨越会计年度时的抵销处理166
8.2.4 固定资产清理期间的抵销174
8.3 销售产品，购买方作为固定资产的抵销 175
8.4 本章总结：有虚拟，才抵销176
第9章 内部无形资产交易合并、少数股东权益及新类型的业务177
9.1 内部无形资产销售的抵销177
9.1.1 内部无形资产销售当期的抵销177
9.1.2 同一会计年度的次月及以后月份的抵销处理178
9.1.3 内部无形资产销售跨年度持有期间的合并抵销178
9.1.4 内部无形资产销售摊销完毕的合并抵销180
9.2 付费使用无形资产的抵销180
9.2.1 被授权方计入损益的抵销处理180
9.2.2 被授权方计入资产价值的抵销处理181
9.2.3 综合案例181
9.3 少数股东权益181
9.4 新类型的业务抵销处理189
9.5 总结：虚拟，是合并抵销的动因190
实战篇 综合案例
第10章 财务报表合并工作指引及综合案例192
10.1 操作规程1：团队协作才能取得真经192
10.2 操作规程2：备查账193
10.2.1 长期股权投资备查账193
10.2.2 存货备查账195
10.2.3 应收减值损失备查账197
10.2.4 固定资产备查账198
10.2.5 无形资产备查账199
10.2.6 特殊业务备查账200
10.2.7 资金流动备查账201
10.3 操作规程3：内部交易双方定期对账202
10.4 操作规程4：填报合并辅助资料202
10.5 操作规程5：设计合并财务报表文件格式203
10.5.1 合并备查账：内部交易明细数据 203
10.5.2 合并辅助资料：内部交易汇总数据203
10.5.3 合并工作底稿：报表合并过程204
10.5.4 合并财务报表：报表合并结果205
10.6 操作规程6：编制合并财务报表207
10.7 综合案例207
10.7.1 初次编制合并财务报表208
10.7.2 后续会计期间的合并235
10.7.3 跨越会计年度的连续合并299
10.7.4 合并范围减少306
10.8 本章总结：未雨绸缪，才能游刃有余344
第11章 合并工作底稿不同格式的运用350
11.1 尚未执行新金融准则和新收入准则的企业的报表350
11.1.1 资产负债表350
11.1.2 利润表355
11.1.3 所有者权益变动表与现金流量表357
11.2 已执行新金融准则和新收入准则的企业的报表363
11.2.1 资产负债表363
11.2.2 利润表366
11.2.3 所有者权益变动表与现金流量表371
11.3 管理报表376
11.3.1 资产负债表376
11.3.2 利润表376
11.3.3 现金流量表379
11.3.4 所有者权益变动表389
11.4 本章总结：主、辅要明确389
后记 合并报表核心事项总结390
参考资料393
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