政府间税收划分与地方税收体系研究_李建军，刘元生，吕敏著_9787509598887

　　《政府间税收划分与地方税收体系研究》共分六个部分。第一部分，利用税收背离和边际受益归宿方法，实证测度了现行政府间税收划分制度下中国省际和地市间的受益情况。第二部分，利用1995-2015年数据，使用面板协整方法对我国地方财政的可持续性进行了评估。第三部分，研究所得税政府间划分。第四部分，研究增值税划分。第五部分，研究消费税零售环节征收及划分。第六部分，研究房地产税作为地方税主体税种问题。

　　财政是国家治理的基础和重要支柱。为更好发挥中央与地方政府在提供公共服务、促进经济社会发展上的优势和作用，以增进社会共同利益，在具有多级政府的国家治理中，各国通常实行不同形式的财政分权体制。政府间税收划分是财政分权的重要维度，实行分税制、建立地方税体系也是市场经济下大国治理的重要特征和内在要求。在分权结构中，税收划分是一件很复杂的事情，它会带来关于横向与纵向不平衡的各种问题，在税收划分的过程中必须谨慎从事（拉本德拉·贾，2017）。
　　1994年分税制改革，构建了适应中国国情、具有里程碑意义的政府间税收划分框架。这一改革对于推动我国经济、政治、社会的长期稳定和持续发展具有基础性的支撑作用。随着时间的推移、经济社会的变迁，要求政府间税收分配关系不断调整、与时俱进。2013年11月，党的十八届三中全会提出：“深化税收制度改革，完善地方税体系。”党的十九大报告指出：“深化税收制度改革，健全地方税体系”，“建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系”。2019年10月，党的十九届四中全会进一步强调：“优化政府间事权和财权划分，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。”改革中央和地方税收划分体制、构建地方税收体系，已成为我国全面深化改革及财税体制改革中的关键内容和重要命题。本书回应这一改革需要，以政府间税收划分和地方税体系建设为主题，展开理论、实证与对策研究。
　　政府间税收划分和地方税收体系研究是一个庞大的系统工程，作为一项研究，不可能也不必要面面俱到，应有所取舍和侧重。本书共包括八章：第一章简要阐述政府间税收划分的理论逻辑。第二章，利用税收背离和边际受益归宿技术方法，测度了现行政府间税收划分制度下，税收实际归属在省际、地市间的受益分布情况，揭示出现行征缴地征得税收就地划分的征管分配模式所导致的横向税收分配的受益不公，政府间税收划分制度设计应充分考虑不同划分方式下的地区间税收受益状况。第三章研究政府间税收划分对地方财可持续的影响。研究显示：我国地方财政呈现出弱可持续性；税收分权显著增强了地方财政可持续性，企业所得税和个人所得税分权会显著增强地方财政持续性，增值税分权对地方财政可持续性影响不显著。因此，政府间税收划分中应考虑不同税种对地方政府的激励。第四章主要研究所得税的政府间税收划分问题。研究发现：从理论、世界所得税划分实践、税收能力和地区分布来看，我国的所得税划分应坚持将企业所得税和个人所得税作为共享税，并逐步提升省及以下地方政府所得税分享比例。第五章主要测算增值税的收入能力及在政府间的划分。研究认为：增值税的划分应考虑其受益结构和对地方政府的激励。在近期，继续将增值税作为共享税，并基于消费地原则和均等化原则，按照地区消费、人口等因素对全国征得增值税的地方分享部分在地区间进行分配；在远期，可将增值税作为中央税。第六章研究消费税零售环节征收改革及税收划分。分析认为：消费税零售环节征收并作为地方税具有合理性；数量测算发现，零售环节征收后，消费税在省际分布变得比较均衡，零售环节消费税具有作为地方税的现实可行性。第七章研究房地产税改革及作为地方税主体税种的可行性，讨论分析了房地产税征收的法理依据、功能定位、课税范围与税基选择、减免扣除、税率和征管权配置等。对三种房地产税征收方案的预计收入水平测算发现，在全国总量上房地产税具有成为县级地方政府主体税种的潜力，但房地产税税基在县域之间分布极不均衡，在短期内房地产税还难以成为各区县级地方政府的主体税种，房地产税改革要着眼长远，采取“小步慢走、渐进推进”的策略。第八章探究美国地方政府的支出责任和地方税收实践及启示。
　　本书是在笔者主持的国家哲学社会科学基金项目“基于地方政府基本支出责任与税收能力的地方税收体系构建研究”（项目编号：15BJY133）最终成果基础上修改完善而来，本书的出版得到西南财经大学2020年度中央高校基本科研业务费专著出版资助项目和西南财经大学财税学院出版资助的支持。在研究中，张伦伦、王文甫、陈隆近、梁远川、杨天乐、章孟迪、徐菲、余秋莹、范源源、屈丁林、王鑫、张伟、蒋海英、王瑞祥等为课题开展和推进提供了协助和支撑。西南财经大学刘蓉教授、杨良松副教授对课题研究和图书出版工作给予了关心和帮助。在此，我们致以诚挚的谢意。特别需要说明的是，尽管本书得到了多方的帮助和支持，笔者也努力做得更好，但书中仍可能有不足之处，其文责都由笔者本人负责。
　　本书是笔者近年关于政府间税收划分和地方税收体系建设问题思考研究的成果，希望本书的出版对于今后政府间税收划分、地方税体系的研究和改革实践有所裨益。

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